贈與財產的價值如何計算？不同財產種類的贈與價值如何認定？父母出資購屋、股票、股權及債權贈與應如何課徵贈與稅？

問題摘要

贈與稅是以贈與財產的價值作為課稅基礎，因此如何估算贈與財產價值，往往直接影響應納稅額及是否產生補稅、罰鍰等法律問題。然而，不同種類的財產有不同的估價方式，例如土地、房屋、上市櫃股票、興櫃股票、未上市公司股權、私募股票、信託利益、債權及父母出資購屋等，均有不同的法定估價標準。此外，夫妻離婚財產給付是否屬贈與、新股認購權如何估價，以及已知盈餘分配後辦理股票信託等特殊情形，也均涉及不同的稅法規定。本文將依遺產及贈與稅法、施行細則及財政部函釋，完整解析各類財產之贈與價值計算方式及應注意事項。

律師回答：

贈與稅係以贈與財產之價值作為課稅基礎，而不同財產種類均有不同估價制度。《遺產及贈與稅法》第10條及相關施行細則，已就土地、房屋、上市櫃股票、興櫃股票、未上市股權、私募股票、信託利益、債權、新股認購權等各類財產建立完整估價規範，納稅義務人應依各項法定標準辦理申報，不得任意選擇有利價格。此外，父母出資為子女購置不動產、未上市公司股權移轉、離婚財產分配及特殊信託安排，均涉及不同之課稅規則與財政部函釋，稍有不慎，即可能因估價錯誤或申報不實而遭補徵贈與稅、加計利息甚至裁罰。因此，進行高額財產移轉前，宜先確認贈與財產之法律性質及估價方式，必要時諮詢律師、會計師或稅務專業人士，透過合法、完整之稅務規劃，不僅可降低稅務風險，更能兼顧家族財富傳承及租稅遵循，達到合法節稅與保障權益之目的。

 

一、贈與稅以贈與時的財產價值為課稅基礎，不同財產有不同的估價方式

 

關於這個問題，許多人誤以為贈與財產應以購買價格、市場行情或雙方約定價格作為贈與價值，但依我國《遺產及贈與稅法》規定，贈與稅係採法定估價制度，而非完全依市價或契約價格認定。因此，同一項財產，其市場交易價格與課稅價值往往並不相同，納稅義務人應依法律規定之估價方式申報，始符合稅法要求。

 

依《遺產及贈與稅法》第10條規定：遺產及贈與財產之價值，以繼承開始日或贈與日之時價為準。但土地、房屋及其他依法有特別估價規定者，依其特別規定估價。

 

因此，贈與財產原則上應以「贈與日」作為估價基準日，而非簽約日、付款日或申報日。若財產種類已有法律特別規定估價方式，即應依特別規定辦理，而非任意選擇對自己較有利之價格。

 

所謂「贈與時之時價」，並非所有財產均採市場交易價格。例如，不動產即非以實際成交價作為贈與價值，而係依公告土地現值及房屋評定標準價格估價；股票則依是否上市、上櫃、興櫃、未上市或私募股票而有不同估價方式；未上市公司股權則須依公司資產淨值估算；信託利益、債權、新股認購權等特殊財產，亦有專門估價規定。

 

換言之，贈與財產之估價制度具有高度法定性，納稅義務人不得任意以契約金額、買賣價格或自行估算之價值作為申報基礎，否則經稽徵機關查核後，可能遭補徵贈與稅，並依法加計利息或處罰。

 

此外，贈與財產估價不僅影響贈與稅本身，亦可能影響日後財產移轉、出售時之所得稅、房地合一稅及繼承規劃，因此在辦理高額財產贈與前，宜先瞭解各項財產之法定估價方式，必要時諮詢專業律師或會計師，以兼顧合法節稅與稅務風險控管。

 

二、土地、房屋及父母出資購屋，贈與價值如何計算？

 

在各類贈與財產中，最常見者即為不動產贈與，包括土地、房屋，以及父母出資為子女購置房地等情形。許多人誤以為，只要房屋是自己出錢購買，就不會有贈與稅問題；或認為贈與價值應以實際買賣成交價計算。事實上，依《遺產及贈與稅法》規定，上述觀念均不正確。

 

（一）土地以公告土地現值估價

依《遺產及贈與稅法》第10條規定，土地之贈與價值，並非以市價、成交價或銀行鑑價金額計算，而係以贈與時之公告土地現值為準。因此，即使：市價每坪200萬元。公告土地現值每坪80萬元。辦理贈與稅申報時，仍係以公告土地現值作為課稅依據。此亦為我國遺產及贈與稅制度的重要特色。

 

（二）房屋以房屋評定標準價格估價

房屋部分則不同於土地。依同法規定：房屋應以房屋評定標準價格作為贈與價值。並非：市場成交價格。房仲估價。銀行鑑價。建築成本。例如：市價3,000萬元之住宅。其房屋評定現值可能僅250萬元。土地公告現值則可能為900萬元。則申報贈與稅時：土地：900萬元。房屋：250萬元。合計：1,150萬元。而非依3,000萬元市價課稅。因此，不動產贈與之課稅價值，通常遠低於市場交易價格。

 

（三）父母出資替子女購屋，也可能成立贈與

依《遺產及贈與稅法》第5條第3款規定：以自己之資金，無償為他人購置財產者，視為贈與。因此：父母以自己資金購買房屋。登記在子女名下。即使：子女未成年。或已成年。均屬贈與。依法均應申報贈與稅。財政部114年5月9日最新解釋亦再次說明：父母出資為子女購置不動產。其贈與價值：土地：以公告土地現值。房屋：以房屋評定標準價格。並非父母實際支付之購屋價款。例如：父母花費：3,500萬元。替子女購屋。土地公告現值：900萬元。房屋評定現值：280萬元。則：贈與價值：1,180萬元。並非：3,500萬元。此點常被民眾誤解。應特別注意。

 

（四）父母替子女付款，也可能被認定為現金贈與

若父母並非直接購屋。而是：匯款。代繳頭期款。代償房貸。代付工程款。亦可能成立：現金贈與。例如：父母匯500萬元。供成年子女支付頭期款。即可能構成500萬元現金贈與。而非日後房屋贈與。因此：父母協助購屋。究竟屬：現金贈與。還是不動產贈與。應依資金流向。契約內容。所有權登記。實際付款方式。綜合判斷。

 

三、股票、股權及未上市公司股份，贈與價值如何計算？

股票贈與亦為實務上十分常見之財產移轉方式。但不同種類股票。估價方式完全不同。

 

（一）上市、上櫃股票

依《遺產及贈與稅法》第10條規定：上市。上櫃股票。應以：贈與日收盤價。作為贈與價值。若：贈與日未交易。則：以前一交易日收盤價估價。

 

（二）興櫃股票

興櫃股票。則採：贈與日：加權平均成交價。估價。若：當日未成交。則：以前一交易日：加權平均成交價。估價。

 

（三）未上市、未上櫃且非興櫃股票

未公開發行公司股權。不能依股票價格估價。依法：應依：公司資產淨值。估算股權價值。因此：公司雖未上市。但若：土地眾多。現金充裕。資產龐大。則：每股淨值。可能遠高於票面金額。申報贈與時。不得僅依：每股10元。或資本額估價。否則極可能遭補稅。

 

納稅義務人將未上市（櫃）公司現金增資之新股認購權贈與子女後，受贈子女以其自有資金繳納增資股款，如新股每股之認購價格低於增資後每股之資產淨值，致受贈人取得之公司股權淨值大於其所支付之認股金額時，應以該差額為贈與金額課徵贈與稅，其計算公式如下：贈與金額＝【（贈與時公司資產淨值＋本次增資股數×每股認購價格）÷（贈與時公司已發行股數＋本次增資股數）－每股認購價格】×贈與認購股數。

　（財政部99.09.02台財稅字第09900208010號函）

（四）獨資及合夥商號

若屬：一般公司。依：資產淨值。估價。若屬：小規模營利事業。則：依登記資本額。估價。

 

（五）首次上市（櫃）股票若股票：

已經主管機關核准上市。但：尚未正式掛牌。依《遺產及贈與稅法施行細則》第28條規定：應依：承銷價格。或：推薦證券商認購價格。估價。避免利用上市前價格差異。規避贈與稅。由上述可知，股票估價制度極為細緻，不同股票種類均有不同估價方式，納稅義務人應依實際股票性質適用相應規定，而非一律以票面金額或自行估算價格申報，否則容易產生短漏報贈與稅之風險。

 

四、私募股票、債權、信託利益及離婚財產給付，贈與價值如何計算？

 

除了土地、房屋及一般股票外，《遺產及贈與稅法》對於私募有價證券、未上市公司股權、債權、信託利益及離婚財產給付等特殊財產，亦訂有專門估價規定，以避免利用特殊交易方式低估財產價值，影響租稅公平。

 

（一）私募有價證券如何估價？

依財政部及《遺產及贈與稅法施行細則》第28-1條規定，公司依《證券交易法》辦理私募之有價證券，其估價方式應區分是否已有公開交易市場而定。1. 已上市或上櫃公司之私募股票若公司已有上市或上櫃普通股交易，則贈與價值應以下列二者擇低估定：（一）贈與日收盤價。（二）贈與日前一個月各日收盤價平均價格。若贈與日無交易價格者，則以前一交易日收盤價或前一個月平均價格擇低估價。2. 興櫃公司私募股票興櫃公司則以：贈與日加權平均成交價。贈與日前一個月加權平均成交價平均數。擇低估價。若當日無成交價格，則以前一交易日價格估定。3. 未上市、未上櫃且非興櫃公司私募普通股則仍回歸《遺產及贈與稅法施行細則》第29條規定，以公司資產淨值估價，再依相關規定調整其價值。因此，私募股票雖有限制流通之特性，但法律仍訂有完整估價制度，不得任意以認購價格或票面金額申報。

 

（二）債權贈與如何估價？

債權亦屬可贈與之財產。例如：借款債權。票據債權。應收帳款。和解債權。均可能成為贈與標的。原則上：債權應以：債權金額。作為贈與價值。但若：債務人：已經：破產。重整。更生。清算。或：依《消費者債務清理條例》進行程序。致：部分債權已無法實際受償。依《遺產及贈與稅法》第16條、《施行細則》第9-1條、第27條及得以可實際受償金額估價。例如：債權：1,000萬元。法院裁定：預計僅可受償：300萬元。則：贈與價值：以300萬元估算。而非：1,000萬元。此乃反映：課稅應依實際經濟價值。而非形式金額。

 

贈與之債權經和解、破產及重整後，應如何估價課徵贈與稅？

債權作為遺產標的時，應以債權額為其價額，但是如果債務人經依破產法和解、破產、依消費者債務清理條例更生、清算或依公司法聲明重整，以致債權全部或一部不能取償，經取具和解契約或法院裁定書者，不能收取部分得不計入遺產總額，即實質上係以可得取償之金額估價課徵遺產稅，因此該類債權為贈與標的時，可以該債權可得取償之金額估價課徵贈與稅。

(財政部88.7.29台財稅第881928450號函)

 

（三）信託利益如何估價？

近年高資產族群常利用信託進行財產規劃。其中：孳息他益信託。尤其常見。依《遺產及贈與稅法》第10條之2規定：信託利益。應依法估價。此外，若委託人：已知：公司即將分配盈餘。或：本身具有盈餘分配控制權。於此時：成立孳息他益信託。則：該盈餘。於訂約時。即已屬委託人所得。應依法課徵：綜合所得稅。其後：受託人再將盈餘交付受益人時。則：仍應依：贈與稅。課徵。避免藉由信託規避所得稅及贈與稅。

 

委託人於知悉被投資公司將分配盈餘，或委託人對被投資公司之盈餘分配具有控制權後，簽訂孳息他益之信託契約，該盈餘於訂約時已明確或可得確定，屬委託人之所得，應於所得發生年度依法課徵委託人之綜合所得稅；嗣受託人交付該部分孳息與受益人時，應依法課徵委託人贈與稅，並按遺產及贈與稅法第10條規定估價。

（財政部100年5月6日台財稅字第10000076610號令）

 

（四）夫妻離婚財產給付，是否課徵贈與稅？

夫妻離婚時。常約定：一方移轉：現金。房屋。土地。股票。予另一方。是否構成贈與？兩願離婚時，依離婚協議書約定給付財產者，不屬贈與行為，不課徵贈與稅。原因在於：此種財產移轉。係離婚協議內容之一部分。具有：對價性。並非：無償贈與。然而。若：離婚協議書：並未記載。嗣後：一方又額外移轉財產。並主張：也是離婚約定。則：應由當事人負：舉證責任。若無法證明：屬離婚當時約定。且：屬無償移轉。則：仍應依法課徵：贈與稅。因此：離婚財產分配。務必完整記載於：離婚協議書。以避免：日後遭認定：另一次贈與。

 

夫妻兩願離婚時，依離婚協議一方應給付他方財產者，非屬贈與行為免予課徵贈與稅。若離婚給付已載明於離婚協議書，則該書面記載以外之給付，如主張亦屬離婚約定之給付，應由其負舉證責任，如無法證明係離婚當時約定之給付且屬無償移轉時，應課徵贈與稅。

(財政部89.12.14台財稅第0890456320號函)

 

五、未上市公司新股認購權及其他特殊贈與，應如何估價？

 

律師實務建議除一般股權外，未上市公司現金增資所產生之新股認購權，亦可能具有財產價值。依財政部99年9月2日台財稅字第09900208010號函規定，若納稅義務人將未上市（櫃）公司現金增資之新股認購權贈與子女，而受贈人以自有資金繳納股款，若認購價格低於增資後每股資產淨值，受贈人因而取得超過實際支付金額之股權利益，該差額即屬贈與利益，應依法課徵贈與稅。財政部並訂有明確計算公式：贈與金額＝〔（贈與時公司資產淨值＋本次增資股數×每股認購價格）÷（贈與時已發行股數＋本次增資股數）－每股認購價格〕×贈與認購股數。此規定目的，在於避免利用低價認股權移轉公司價值，而規避贈與稅。

 

贈與稅案件常因估價錯誤而遭補稅，甚至因短漏報而受處罰。建議納稅義務人在規劃財產移轉前，應特別注意以下事項：一、確認贈與財產種類，依不同法律規定適用正確估價方式，不可一律以市價或票面金額申報。二、不動產贈與應區分土地及房屋，土地以公告土地現值、房屋以房屋評定標準價格估價，不以成交價為準。三、父母出資替子女購屋、代繳頭期款、清償房貸或代付價金，均可能構成贈與，應審慎規劃資金流程及申報方式。四、未上市公司股權、私募股票及新股認購權等特殊財產，估價方式較為複雜，宜先取得公司最新財務報表及資產淨值資料。五、涉及債權、信託利益、離婚財產分配等特殊案件時，應保存法院裁定、離婚協議書、信託契約及其他相關證明文件，以利日後向稽徵機關說明。

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(相關法條=遺產及贈與稅法第5條=遺產及贈與稅法第10條=遺產及贈與稅法第10條之2=遺產及贈與稅法第16條=遺產及贈與稅法施行細則第9-1條=遺產及贈與稅法施行細則第27條=遺產及贈與稅法施行細則第28條=遺產及贈與稅法施行細則第28-1條=)

 

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