贈與稅課稅範圍為何？贈與稅如何申報、繳納及辦理產權移轉？完整解析贈與稅課徵、證明書、延期、分期與實物抵繳制度

問題摘要：

哪些人應負擔贈與稅？境外財產是否也要課徵贈與稅？贈與房屋、土地或股票後，一定要先取得國稅局證明才能辦理產權移轉嗎？若未繳清贈與稅即先辦理移轉登記，是否涉及刑事責任？已繳納國外贈與稅是否可以扣抵我國贈與稅？納稅人若一時無法繳納贈與稅，是否可以延期、分期或以實物抵繳？本文將依遺產及贈與稅法及相關法令，完整說明贈與稅課稅範圍、申報程序、證明書種類、繳納方式及法律責任，協助民眾正確完成贈與程序。

律師回答：

贈與稅制度不僅規範課稅範圍，更完整建立申報、繳納、扣抵、證明書核發及移轉登記制度。民眾辦理房屋、土地、股權、信託或其他高價值財產贈與時，應先確認是否屬課稅範圍、是否完成申報及取得合法證明文件，再辦理產權移轉；若遇資金困難，亦可善用延期、分期及實物抵繳等制度，兼顧資產規劃與法令遵循，避免因程序疏失而遭補稅、處罰甚至負擔刑事責任。

 

一、贈與稅課稅範圍為何？哪些人應依法課徵贈與稅？

 

我國贈與稅採取屬人兼屬地主義，依遺產及贈與稅法第3條規定，課稅範圍依贈與人是否「經常居住中華民國境內」而有所不同。

 

（一）經常居住中華民國境內之中華民國國民

 

凡經常居住於我國境內之國民，不論贈與標的位於國內或國外，只要將其財產無償贈與他人，即應依遺產及贈與稅法課徵贈與稅。因此，境外房地、境外股票、海外存款、境外基金及其他海外財產之贈與，亦可能納入我國贈與稅課稅範圍。

 

（二）經常居住中華民國境外之中華民國國民

 

若屬經常居住於境外之我國國民，則僅就位於中華民國境內之財產贈與課徵贈與稅；至於其境外財產之贈與，原則上不屬我國贈與稅課徵範圍。

 

（三）非中華民國國民

 

外國人或非我國國民，同樣僅就位於中華民國境內之財產贈與，依法課徵贈與稅。

 

因此，是否屬於「經常居住中華民國境內」及贈與財產所在地，將直接影響贈與稅之課稅範圍，也是跨境財產規劃時最重要的法律判斷依據。

 

二、哪些財產應申報贈與稅？同年度贈與如何計算？國外已納贈與稅是否可扣抵？

 

依遺產及贈與稅法第4條規定，凡具有財產價值之權利均可能成為贈與標的，包括：

一、土地及建築物。

二、現金、黃金及銀行存款。

三、股票、公司股權、股單及公債。

四、信託受益權。

五、獨資、合夥事業之出資額。

六、礦業權、漁業權及其他具有財產價值之權利。

同一贈與人於同一年度內多次贈與者，應將全年所有贈與合併計算，再依法扣除免稅額及各項扣除額，計算應納贈與稅。

 

此外，依遺產及贈與稅法第11條規定，下列二種稅款得扣抵應納贈與稅：

 

（一）同一年度內已繳納之贈與稅

若同一年度前次贈與已依法繳納贈與稅，後續辦理贈與時，可扣抵前次已納之稅額，以避免重複課稅。

 

（二）國外已納贈與稅

經常居住我國境內之國民，就境外財產贈與時，如已依財產所在地國法律繳納贈與稅，得檢附經我國駐外使領館驗證之納稅證明，申請扣抵我國應納贈與稅。

 

若當地未設我國使領館，則得由當地公證人或公定會計師辦理簽證。

 

惟其扣抵金額，不得超過因併計該國外財產後所增加之我國應納贈與稅額，以避免重複優惠。

 

三、贈與稅未繳清前，可以先辦理財產移轉登記嗎？違反有何法律責任？

 

依遺產及贈與稅法第8條、第41條、第42條及第50條規定，贈與稅未繳清之前，原則上不得辦理贈與財產之所有權移轉登記。

 

若納稅義務人或相關登記程序違反規定，未依法取得應備證明即逕行辦理移轉登記，依法可能處一年以下有期徒刑，屬刑事責任，而非僅行政罰鍰。

 

然而，法律亦設有例外規定，若符合下列情形之一，即可依法辦理移轉：一、取得贈與稅繳清證明書。二、取得贈與稅免稅證明書。三、取得同意移轉證明書。四、取得不計入贈與總額證明書。因此，民眾切勿誤認簽訂贈與契約即可直接辦理過戶，而應先依規定完成贈與稅申報程序，以免觸犯刑事責任。

 

四、如何申領贈與稅證明書？有哪些證明書可以辦理產權登記？

 

依遺產及贈與稅法第41條規定，依不同案件情形，國稅局可核發不同種類之證明書。

 

（一）贈與稅繳清證明書

當納稅義務人已繳清：一、應納贈與稅。二、罰鍰。三、滯納金。四、利息。即可向國稅局申請核發贈與稅繳清證明書，作為辦理所有權移轉登記之依據。

 

（二）贈與稅免稅證明書

若經核定無應納贈與稅，國稅局將核發免稅證明書。

 

（三）同意移轉證明書

若因特殊情形，確有必要於繳清稅款前先辦理移轉登記，例如融資、設定擔保或其他急迫需求，得提出相當納稅保證後，向國稅局申請核發同意移轉證明書。

 

（四）不計入贈與總額證明書

依法屬遺產及贈與稅法第20條、第20條之1規定之不計入贈與總額財產者，例如配偶互贈、農地贈與繼承人、公益捐贈等，可向國稅局申請核發不計入贈與總額證明書。依遺產及贈與稅法第42條規定，辦理贈與財產所有權移轉登記時，均應檢附前述任一合法證明文件，始得依法完成登記。

 

五、贈與稅無法一次繳清時，可以延期、分期或實物抵繳嗎？

 

若納稅義務人因資金調度困難，無法於繳納期限內一次繳清贈與稅，法律亦提供數種救濟制度。

 

（一）延期繳納

依規定，可於繳納期限內向稽徵機關申請延期繳納，最長得延期二個月。

 

（二）分期繳納

若應納稅額達新臺幣30萬元以上，可於法定期限內申請分期繳納，最多十八期，每期間隔不得超過二個月。經核准後，自原繳納期限屆滿次日起至實際繳納日止，應按郵政儲金一年期定期儲金固定利率加計利息；如利率調整，則依調整後利率計算。

 

（三）實物抵繳

應納稅額達30萬元以上，而納稅義務人確有現金不足情形者，可申請以中華民國境內之課徵標的物，或納稅義務人所有且易於保管、變價之實物一次抵繳贈與稅。

 

若抵繳財產屬不易保管或不易變價之財產，或申請日之時價低於贈與日價值，其可抵繳之金額，則依該項財產價值占全部課稅財產價值比例計算，不得任意全額抵繳。

 

六、贈與稅課稅範圍常見爭議解析──哪些情形最容易遭國稅局補稅？

 

贈與稅案件在實務上最大的爭議，往往不是法律規定不明確，而是民眾誤認「沒有簽贈與契約」就不會課稅，或認為「家人之間互相幫忙」即可免徵贈與稅。然而，遺產及贈與稅法採取「實質課稅原則」，國稅局係依據資金流向、交易目的、財產控制權及經濟利益歸屬，判斷是否具有贈與之實質，而非僅依契約名稱或當事人主張認定。

 

例如父母一次匯款數百萬元至成年子女帳戶，雖雙方未簽立贈與契約，但若無借貸契約、無返還約定、亦無其他法律關係可資證明，稽徵機關仍可能認定屬於贈與。同樣地，父母替子女購屋、購車、購買股票或清償房貸，如無法證明資金來源係子女所有，依遺產及贈與稅法第5條規定，即可能被視為贈與。

 

此外，二親等以內親屬間之買賣，更是稽徵機關重點查核對象。例如父母出售房屋予子女、兄弟姐妹間移轉土地、祖父母出售不動產予孫子女等，若買受人無法提出完整之付款證明，或資金來源實際仍由出賣人提供，即可能依遺產及贈與稅法第5條第6款推定為贈與，而依法補徵贈與稅。

 

另一類常見案件則是共有土地分割及土地交換。雖然民法允許共有人依法分割共有物，但若各共有人取得土地價值與原持分價值顯著不相當，且未約定金錢補償，其差額即可能構成「以顯著不相當代價讓與財產」，依財政部67年7月24日台財稅第34896號函及70年10月6日台財稅第38460號函，仍應課徵贈與稅。

 

因此，家族財產移轉前，應妥善保存付款證明、借貸契約、金流紀錄及相關法律文件，以避免日後遭國稅局依客觀事證認定為贈與而補稅。

-家事-繼承-稅務-贈與稅-贈與稅-贈與稅課稅範圍-贈與稅申報-贈與稅繳清證明書-贈與稅免稅證明書-同意移轉證明書-不計入贈與總額證明書-贈與稅延期繳納-贈與稅分期繳納-贈與稅實物抵繳-境外財產贈與-遺產及贈與稅法 

(相關法條=遺產及贈與稅法第3條=遺產及贈與稅法第4條=遺產及贈與稅法第8條=遺產及贈與稅法第11條=遺產及贈與稅法第24條=遺產及贈與稅法第41條=遺產及贈與稅法第42條=遺產及贈與稅法第50條=遺產及贈與稅法施行細則第44條=)

瀏覽次數：103