遺產總額中關於其他具有財產價值之財產的估價方式為何？
25 Mar, 2025
問題摘要：
除動產與不動產外，其他具財產價值的權利，如保險契約、投資、商標與著作權，均應納入遺產稅計算，特別是保險契約的受益人指定與遺產的關係，影響遺產的計算方式，繼承人在辦理相關事宜時，以避免爭議並確保合法繼承權益。若保險契約仍有效，且被繼承人為要保人，則應以被繼承人死亡時的價值納入遺產課稅。若保險契約已指定受益人，則保險金應歸受益人所有，不屬於被繼承人遺產，亦不涉及特留分問題。受益人須在請求保險金時仍存活，若受益人先於被保險人去世，則該受益權消滅，且要保人仍有權重新指定受益人。若未重新指定，則保險金將納入被繼承人遺產。此外，當保險金已約定給付特定受益人時，其金額不得視為被保險人遺產，因此無法透過遺囑變更其歸屬，亦不受繼承人特留分的限制。至於要保人是否可透過遺囑變更受益人，要保人對保險利益仍可處分，若其以遺囑變更受益人，僅是將變更時點延後至死亡時，仍視為保險契約的變更，而非遺產的處分。此外，投資、商標與著作權亦屬遺產範圍，若被繼承人於死亡時仍持有這些財產，應以當時的市場價值併入遺產計算遺產稅。例如，未上市公司的投資應依該公司的資產淨值計算，商標與著作權則依其市場評價而定，即便商標權於繼承後期滿消滅，該變化應由繼承人承擔，不影響遺產稅課徵。
律師回答：
關於這個問題，「 遺產稅 」就是當一個人死亡之後，遺留下所有財產給繼承人時，政府針對這些財產所課徵的財產稅，繼承人必須在繳納遺產稅後才可以繼承財產！遺產稅的用意在於避免大家過度依賴遺產，同時藉由「 累進稅率 」的方式，讓社會的財富分配可以更加公平。在法律上有兩種意義，一是私法上關於遺產範圍，即作為所有繼承人共同及分割之標的，另一則是作為「遺產總額」係係遺產稅課徵計算之基礎.
按「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依本法規定，課徵遺產稅。」、「本法稱財產，指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。」、「第1 條及第3 條所稱中華民國境內或境外之財產，按被繼承人死亡時或贈與人贈與時之財產所在地認定之：……四、專利權、商標權、著作權及出版權，以其登記機關之所在地為準。」、「遺產及贈與財產價值之計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準……」、「第1 項所稱時價，土地以公告土地現值或評定標準價格為準……」分別為行為時遺贈稅法第1 條第1 項、第4 條第1 項、第9 條第1 項第4 款、第10條第1 項前段、第3 項所明定。另行為時同法施行細則第27條規定：「債權之估價，以其債權額為其價額。……」、第41條規定：「遺產或贈與財產價值之計算，本法及本細則無規定者，依市場價值估定之。」
換言之，私法上關於遺產範圍，通常在訴訟中，多以國稅局認定為主，並當事人間合意及鑑價為輔，被繼承人所有有財產值價的權利均要計算，無論是不動產、動產或其他利益均屬之。遺產價值之計算，以被繼承人死亡時之時價為準。但實務上總是有些邊緣的利益是否屬遺產有所爭執，如附條件、對待、遭扣押之債權或保險契約之債權是否屬於遺產範圍？被繼承人死亡前三年內贈與之財產應併計遺產課稅時，其遺產價值之計算，實務上悉依被繼承人死亡時之時價為準。以贈與論課徵贈與稅案件，納稅義務人未依規定辦理申報經稽徵機關查獲時，稽徵機關應先通知當事人於收到通知後十日內申報，納稅義務人已依通知期限內辦理申報者，贈與財產價值之計算，應以贈與日為準，毋須依本法修正前第十條第一項規定，比較贈與日及查獲日或補申報日之價值，從高核定。
在遺產稅與贈與稅的計算中，除動產與不動產外，其他具有財產價值的財產亦應納入評估範圍，其評價方式依據遺產及贈與稅法施行細則第四章的相關規定。對於附有條件、遭扣押或負擔債權的財產，根據施行細則第39條，應依該權利的性質，並考量當時實際情況來估定價值；若施行細則未明文規定，則依市場價值估算（細則第41條）。
附條件、遭扣押或負擔債權
遺產及贈與法施行細則第39條規定：「附有條件之權利及不定期之權利，就其權利之性質，斟酌當時實際情形估定其價額。」同細則第41條規定：「遺產或贈與財產價值之計算，本法及本細則無規定者，依市場價值估定之。」
保險契約
被保險人作為享有保險金請求權的人，但當保險事故為死亡時，被保險人已不存在，故法律另設受益人以承領保險金，若受益人先於被保險人死亡，受益權即告喪失，若無重新指定受益人，保險金則作為遺產處理，若透過遺囑變更受益人，則仍歸屬於保險契約範疇，並不涉及遺產繼承問題。
保險契約仍存在，且屬被繼承人所有，依法自應以被繼承人死亡時價值併入被繼承人遺產課稅，但保險契約訂立時已指定受益人，但是如果受益人身故的時候，而被保險人尚未身故，此時保險契約上之利益應該歸屬何人？在要保人已聲明放棄處分權時，有認為，受益人的權利在要保人拋棄處分權時即已確定地成為其既得權，所以縱使受益人先於被保險人而死亡，其保險契約上的利益應成為受益人的遺產，由其繼承人繼承。至於，要保人未聲明放棄處分權時，則依保險法第110條第2款：「前項指定的受益人，以於請求保險金額時生存者為限。」受益人依保險契約被指定後即享有受益權，惟若受益人先於被保險人而死亡，其受益權即而消滅。此時有權指定受益人的人仍得另行指定受益人，若未指定且被保險人死亡時，亦無其他受益人，應將保險金做為被保險人的遺產。至於，可以用遺囑更改受益人嗎？依保險法第112條規定：「保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產」，所以有指定受益人的情況下，保險金額並非屬被保險人的遺產，自不生繼承人可否主張特留份的問題。
依保險法第110條規定：「要保人得通知保險人，以保險金額之全部或一部，給付其所指定之受益人一人或數人。前項指定之受益人，以於請求保險金額時生存者為限。」又依保險法第111條第1款規定，要保人對其保險利益，除聲明放棄處分權外，仍得以契約或遺囑處分之。故要保人以遺囑方式變更受益人時，只是將變更的時點移到死亡時，仍屬於保險契約內容的變更，被保險人死亡，則其權利能力即不復存在，無法主張享有保險賠償金的請求權。總之，被保險人是在保險事故發生時遭受損害並享有保險金請求權之人，但在以被保險人死亡為保險事故的保險契約，因事故發生時被保險人已不存在，所以保險法規中另設有受益人以領取保險金。因此如果受益人先於被保險人死亡，其受益權即喪失。而在未指定受益人的情況下，其保險金額就作為被保險人的遺產，但要保人如於遺囑內已有指定受益人時，仍屬於保險契約內容的變更，亦無遺產及特留分問題。
投資、商標、著作權
被繼承人死亡時，投資、商標、著作權仍存在屬被繼承人所有，依法自應以被繼承人死亡時價值併入被繼承人遺產課稅，至系爭商標期滿是否消滅，核屬繼承事實發生後，繼承人所繼承權利義務之變化，應與本案遺產稅之核課無涉。
-家事-繼承-稅捐-遺產稅-遺產總額估價
(相關法條=遺產與贈與稅法第1條=遺產與贈與稅法第3條=遺產與贈與稅法第9條=遺產與贈與稅法第10條=遺產與贈與稅法第11條=平均地權條例第77條=保險法第110條=保險法第111條=保險法第112條)
瀏覽次數：7
