贈與稅是什麼？
04 Aug, 2025
問題摘要：
贈與行為之法律認定涉及形式與實質的雙重審查，納稅義務人應依規定詳實申報，避免因財產移轉方式遭認定為贈與而遭補稅及加計滯納金，必要時應諮詢專業人士確保課稅行為之合法與正當性。
律師回答：
關於這個問題，我國遺產及贈與稅法及其施行細則係課徵贈與稅的主要法源依據，針對境內外人士進行贈與之情形加以規範。
遺產及贈與稅法第3條規定，凡經常居住在中華民國境內之我國國民，就其境內或境外財產進行贈與者，應依法課徵贈與稅；至於經常居住境外的中華民國國民及非我國國民，僅就其在中華民國境內的財產為贈與時，始課徵贈與稅。此外，第3-1條進一步規定，若贈與行為發生前兩年內贈與人自願喪失中華民國國籍者，仍應比照我國國民規定課稅。申報時點方面，當贈與人在一年內贈與他人之財產總值超過當年度免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內完成申報，申報機關為贈與人戶籍所在地之國稅局或所屬分局、稽徵所，若為境外國民或非我國國民，則向臺北國稅局申報。所謂贈與，指的是財產所有人無償將其財產交予他人並經對方承受之法律行為。
除傳統的贈與外，施行細則第3條列舉數種準贈與型態，如保證人代償債務無償免除債務視為贈與、於請求權時效內無償免除或承擔債務者，亦以贈與論；再如明顯不相當代價讓與財產、免除或承擔債務，其差額部分亦構成贈與。此外，為他人購買財產或出資購置財產且價差明顯者亦屬贈與，甚至限制或無行為能力人名下財產，若不能證明購買金為其本身所有，也將視為法定代理人或監護人之贈與。特別的是，二親等以內之親屬間財產買賣若無支付價款之明確證明，也以贈與視之。納稅義務人原則上為贈與人，但若贈與人行蹤不明、逾期未繳且無財產可供執行、或死亡前未被核課贈與稅者，則由受贈人承擔納稅義務。
所謂贈與，係指財產之所有人基於單方無償之意思表示，將其財產讓與他人，並經受贈人允受，遂成立並生效之法律行為，依民法屬於典型的契約關係。在稅捐法上，遺產及贈與稅法為界定贈與課稅範圍，除傳統定義外，進一步對各類財產移轉形式設立「準贈與」判斷標準。舉例而言，保證人因履行保證責任代為清償主債務人債務，若無償免除其債務者，雖非形式上之贈與，然依細則第3條第1項前段規定，亦視為贈與行為。
依據遺產及贈與稅法第5條，若財產之移動具有下列六種情形之一者，應以贈與論之：第一，於請求權時效內，債權人無償免除或由他人承擔債務；第二，以明顯顯著不相當之對價讓與財產、免除債務或承擔債務，則該差額部分視為贈與；第三，無償為他人購買財產者，該筆資金，若為不動產，則應以該不動產為課稅標的；第四，以不相當對價為他人購置財產，其差額為贈與；第五，限制或無行為能力人所購財產，推定由法定代理人或監護人贈與，惟能證明其所支付款項確屬該人所有者，得免課稅；第六，二親等內之親屬間財產買賣，如未能證明價金實際支付，且資金非由出賣人借貸或擔保取得者，亦視為贈與。此種「以贈與論」之認定，旨在防杜透過形式迴避贈與稅課徵之不當規避行為，符合實質課稅原則。贈與稅之納稅義務人原則上為贈與人，但實務上若贈與人行蹤不明、逾期未繳且於境內無財產可供執行，或在死亡時尚未完成贈與稅核課程序，則由受贈人承擔納稅義務。計算贈與稅額，需先計算贈與總額，扣除不計入贈與總額財產、當年度免稅額及依法扣除項目後，得出課稅贈與淨額，再依據適用稅率及累進差額計算應納稅額。
依歷次法令變遷，95年1月1日至98年1月22日採用多級稅率，稅率自4%至50%不等；98年1月23日至106年5月11日間，則適用單一稅率10%；自106年5月12日起實施新制，分為三級稅率，課稅贈與淨額在2500萬元以下者稅率為10%，2500萬元至5000萬元者為15%並扣除累進差額125萬元，5000萬元以上者稅率為20%，累進差額375萬元。對於新制啟用當年度，則須以舊制累計課稅贈與淨額計算應調整之「新舊制差額調整金額」，如屬2500萬元以下者無需調整；2500萬至5000萬元者按超額部分乘以5%，超過5000萬元者則乘以10%再加上125萬元。
贈與稅的計算方式為，先合計一年內贈與之總額，扣除不計入贈與總額之財產與免稅額、扣除額後，即得課稅贈與淨額，再依適用稅率級距及累進差額計算應納稅額。課稅制度歷經修正，自106年5月12日起採三級稅率制度：課稅贈與淨額2500萬元以下適用10%、2500萬至5000萬元適用15%並扣除125萬元之累進差額，超過5000萬元適用20%並扣除375萬元累進差額。為平衡新舊制度銜接，106年適用新制者需依舊制累計金額計算「新舊制差額調整金額」予以抵扣。
實務操作中，特別應注意贈與總額中不計入項目，依第20條所列，包括捐贈予政府、公營事業及符合行政院標準之教育、公益、慈善機關、祭祀公業之財產；扶養義務人為受扶養人支付之生活、教育及醫療費；夫妻間相互贈與；父母於子女婚嫁時贈與不超過100萬元之財物；以及作農業使用之農業用地及其上作物，於依法規定繼承人間贈與時，在五年內持續作農業使用者，均可免列入課稅範圍。
特別提醒的是，若該受贈人未持續作農業使用，應追繳稅賦，唯若因死亡、徵收或依法變更為非農業用途者，則免予追繳。至於免稅額，依據111年度公告，個人每年贈與總額未超過244萬元者，無須申報及繳稅，惟超過部分即須於贈與行為發生後30日內完成申報手續。另依第21條規定，若贈與附有負擔，則由受贈人負擔部分可自贈與總額中扣除，減少應稅基礎。
至於扣除額，遺產及贈與稅法第21條規定贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分可自贈與額中扣除。贈與稅制度核心精神在於促進稅制公平、避免逃漏稅與不當財富集中，並透過免稅額與不計入總額財產之設計，兼顧實務上贈與與親屬扶養等家庭行為，減少課稅對一般人民的影響。
-家事-繼承-稅捐-贈與稅
(相關法條=遺產及贈與稅法第3條=遺產及贈與稅法第3-1條=遺產及贈與稅法第5條=遺產及贈與稅法第20條=遺產及贈與稅法第21條=民法第406條)
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