被繼承人死亡前5年內繼承的財產不計入遺產總額！

25 Mar, 2025

問題摘要：

短期內連續繼承時，政府允許將已繳納遺產稅的財產從遺產總額中扣除，以免重複課稅。然而，若繼承間隔時間超過5年，則按年遞減扣除80%、60%、40%、20%，超過9年則需全額計入課稅範圍。繼承人在申報遺產稅時，應確保遺產的繳稅狀況，以確保能享有應有的稅賦優惠，減少不必要的稅負支出。本規定的核心精神在於避免「短期內連續繼承」導致的重複課稅，即便財產狀態已變更，仍可於申報遺產稅時依法扣除，維持遺產稅的公平性與合理性。因此，繼承人應在遺產申報時審慎計算與確認財產變動狀況，以確保享有合法的稅務優惠，避免因誤報或漏報而影響節稅效果。

律師回答：

根據遺產及贈與稅法第16條的規定，為避免短期內連續繼承導致重複課稅，政府對於「同一筆遺產」在短時間內的繼承提供一定的稅負減免措施。具體而言，當被繼承人於死亡前「5年內」曾繼承財產且已繳納遺產稅，則繼承人於再次申報遺產稅時，可以依法將該筆遺產排除在遺產總額之外，不再計入課稅範圍，以減輕遺產稅的負擔，確保合理稅制與公平性。

依遺產及贈與稅法第16條規定：

「左列各款不計入遺產總額：十、被繼承人死亡前五年內，繼承之財產已納遺產稅者。」

此條文的立法精神在於避免家庭成員短期內因連續發生繼承，而遭受重複課稅的負擔。例如，若一名父親去世，其財產由兒子繼承，兒子在5年內又過世，則該名兒子所繼承的財產已經繳納遺產稅，在計算兒子遺產稅時，這部分財產不再計入遺產總額，以避免重複課稅的問題。

然而，若該筆遺產在第一次繼承時，當時的繼承人未繳納遺產稅，則下一位繼承人在繼承這筆財產時，仍需依法將其計入遺產總額並計算應納遺產稅。因此，在申報遺產稅時，繼承人應仔細確認遺產中是否有「被繼承人於死亡前5年內繼承的財產」，並確保該財產已繳納遺產稅，才能依法扣除，避免因遺產申報錯誤而遭到重複課稅或補稅。

若繼承發生在5年以上，則如何計算？

如果繼承發生在「被繼承人死亡前6至9年內」，則並非完全免除，而是依照遞減比例進行扣除，具體扣除方式如下：

前6年內繼承的財產，已納遺產稅者，可扣除80%；

前7年內繼承的財產，已納遺產稅者，可扣除60%；

前8年內繼承的財產，已納遺產稅者，可扣除40%；

前9年內繼承的財產，已納遺產稅者，可扣除20%。

但若財產是在10年以上繼承，則不適用任何扣除額，需全額計入遺產總額並課徵遺產稅。因此，家族財產的繼承規劃中，若連續發生繼承情況，應妥善計算時限，以免因超過減免期間而導致稅賦負擔加重。

範例解析：

假設A先生於2020年去世，其子B先生繼承A先生的遺產1000萬元，並依法繳納遺產稅。若B先生於2023年（即3年後）去世，則他所繼承的1000萬元在計算遺產總額時可依法扣除，不再重複計入課稅。但如果B先生是於2027年（即7年後）過世，則該1000萬元將按60%比例扣除，也就是只有600萬元可扣除，400萬元需計入遺產總額計算遺產稅。

繼承人仍可在被繼承人原繼承財產核課遺產稅的財產價值範圍內，將該已變更財產狀態的遺產列為不計入遺產總額的財產，亦即即便財產狀態已改變，若該財產屬於被繼承人於死亡前5年內所繼承，且當時已依法繳納遺產稅，仍得享受免計入遺產總額的優惠，避免不必要的稅務負擔。

被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，依遺產及贈與稅法第16條第10款規定，不計入遺產總額課稅，若被繼承人生前已將該繼承的財產出售，參照財政部102年3月5日台財稅字第10100247080號函規定，繼承人仍得在被繼承人原繼承財產核課遺產稅的財產價值範圍內，於申報時將該已變更財產狀態的遺產，列為不計入被繼承人遺產總額的財產。

即便被繼承人已出售繼承的財產，只要該財產在5年內繼承並已繳納遺產稅，繼承人仍可依規定將其價值扣除。因此，繼承人在申報遺產稅時，應確認相關財產是否符合該條件，並備妥相關文件，例如：

被繼承人繼承財產時的遺產稅申報紀錄；

財產出售或轉換的交易憑證；

其他可佐證該財產原始價值及已繳納遺產稅的文件。