信託契約之信託利益應否課贈與稅？
13 Jun, 2025
問題摘要：
信託稅制設計並非全面排除贈與稅義務，而是視信託利益實際享有者為基礎，進行實質課稅。信託制度本質上具有靈活性與延展性，因此容易成為資產規劃與節稅工具，但在法規認定下，其經濟實質與法律形式同樣會被稅捐機關檢視。民眾若有透過信託規劃財產或傳承的需求，應事前諮詢稅務或法律專業意見，避免誤踩法規紅線，衍生高額稅負或罰鍰責任。
律師回答：
關於這個問題，
一、何謂信託契約？
據信託法第1條規定，所謂信託，係指委託人將其財產權移轉或為其他處分，並使受託人依據信託本旨，為受益人之利益或特定之目的，管理或處分該信託財產之法律關係。
（一）自益信託（Settlor as Beneficiary）
定義：
自益信託是指委託人本人也是受益人，也就是說，委託人將財產交由受託人管理或處分後，所得利益仍歸自己所有。
（二）他益信託（Third-Party Beneficiary Trust）
定義：
他益信託是指委託人與受益人非同一人，即受益人為第三人，例如配偶、子女或特定對象。
二、信託契約之信託利益應否課贈與稅？
依遺產及贈與稅法第5-1條規定，若信託契約明定信託利益的全部或一部分是由「非委託人」享有，即屬他益信託，即視為委託人將該信託利益之權利無償轉移予該受益人，因此構成贈與行為，依法應課徵贈與稅。
這項規定的立法目的，是為防止納稅義務人透過設立信託的方式，規避贈與稅的課徵，特別是在信託財產具高價值或長期利益的情況下，更容易成為節稅與避稅的工具。因此，信託中的利益分配若非回到委託人自己，原則上都會被視為一種贈與行為而依法課稅。
具體而言，若一開始信託契約就明定受益人為非委託人者，將在信託契約訂立時即被視為贈與，應依第4條第2項及第5條第1項規定，計算贈與財產之價值並課徵贈與稅；其評價基準為信託財產在贈與當時的「時價」，即合理市價或公告現值。
而若信託契約原本設定受益人為委託人本人，後來再變更為他人（例如子女、配偶、第三人），則於變更當時亦會被視為發生贈與，需就變更當時新增部分的利益進行課稅。
此外，若信託在存續期間內，委託人再追加財產進入信託，且使原本或新增之非委託人受益人之利益增加，則對該「新增部分」應視為另一次贈與，於追加時課徵贈與稅。
以上三種情形，贈與稅的納稅義務人原則上均為「委託人」，但若委託人行蹤不明、無財產可執行或已死亡等，依同法第7條第1項但書規定，則改由「受託人」承擔納稅義務。因此，委託人若設立他益信託，除須考量資產配置、家族安排等目的外，更應審慎規劃稅負影響，避免觸法。
信託稅制設計並非全面排除贈與稅義務，而是視信託利益實際享有者為基礎，進行實質課稅。信託制度本質上具有靈活性與延展性，因此容易成為資產規劃與節稅工具，但在法規認定下，其經濟實質與法律形式同樣會被稅捐機關檢視。民眾若有透過信託規劃財產或傳承的需求，應事前諮詢稅務或法律專業意見，避免誤踩法規紅線，衍生高額稅負或罰鍰責任。
-家事-繼承-稅捐-贈與稅
(相關法條=信託法第1條=遺產及贈與稅法第4條=遺產及贈與稅法第5條=遺產及贈與稅法第5-1條)
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