遺產稅如何申報？

問題摘要：

遺產稅申報雖有法定流程與期限，但也設有彈性空間與協助措施，讓納稅人可依實際狀況選擇適當方式完成義務，建議繼承人在繼承程序開始後，儘早瞭解申報制度，做好時間與資金規劃，才能避免產生罰責與額外負擔，使遺產能順利分割與傳承。遺產稅的申報與繳納涉及多個單位及期限，任何程序錯誤或逾期皆可能導致法律責任、罰鍰或繼承障礙。因此，建議繼承人在被繼承人過世後，應儘早開始處理相關事務，必要時也可諮詢律師或會計師等專業人士協助，以保障權益並確保申報正確無虞。透過妥善處理申報流程，不僅可順利完成遺產移轉，也可避免稅務風險，為繼承程序奠定良好基礎。

 

律師回答：

遺產稅是指一個人死亡後，其遺留財產在移轉給繼承人或受遺贈人前，由國家針對這些財產課徵的稅捐。

 

遺產及贈與稅法規定，納稅義務人（通常是繼承人）必須先申報並繳納遺產稅，才能辦理遺產的分割、移轉或交付。遺產稅的核心目的，在於透過財產轉移時課稅，抑制財富集中並促進社會公平，採用累進稅率課徵，以使高資產者承擔相對較高的稅負。

 

該法第23條規定，被繼承人死亡後，如遺有財產，納稅義務人應自死亡日起六個月內，向被繼承人戶籍所在地的主管稽徵機關辦理遺產稅申報，若被繼承人為非我國國民，或經常居住在境外，僅於我國境內留有財產時，則應向中華民國中央政府所在地之主管機關申報。

 

若納稅義務人具有正當理由，無法如期申報，也可依第26條於期限屆滿前書面申請延長，最長可延長三個月，若屬不可抗力或特殊情況，則可由稽徵機關酌情延長。

 

當稽徵機關查悉死亡事實或收到死亡報告後，會於一個月內填發遺產稅申報通知書及相關書表，通知納稅人依限申報，並於限期前十日寄發催報通知書，提醒逾期可能產生之法律責任。不過，即使稽徵機關未寄發通知書，納稅人仍須依法自行申報，否則仍會構成違法。

 

完成申報後，依據第29條，稽徵機關須於兩個月內完成資料調查與財產估價，決定應納稅額並寄發納稅通知書。若因特殊情形未能完成，則需報請上級主管機關同意延期。

 

接下來，納稅人應於收到納稅通知書之日起兩個月內完成繳納。若有困難，可申請延期繳納一次，最多兩個月；也可依第30條規定申請分期繳納，限於稅額達30萬元以上者，並須證明確有困難不能一次繳清，最長可分18期，每期間隔不得超過兩個月。已申請分期者，須自原期限屆滿次日起，依一年期定期儲金利率加計利息繳納。

 

若仍無法以現金繳清，也可申請實物抵繳，即以在台灣境內的課稅標的物（如土地、不動產）或其他易於保管變價的實物抵稅，但若該財產難以處分（如畸零地或地形不利之土地），或申請時價低於死亡日價值者，稅局將按比例核計得抵稅金額。為確保繼承人間公平處理，若抵繳財產為公同共有遺產，且該遺產係被繼承人單獨或持分共有所有，則可由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人應繼分合計達三分之二者同意提出申請，不受民法第828條第3項限制。

 

值得提醒的是，遺產稅申報前，應先完成除戶登記，也就是到戶政事務所辦理被繼承人之戶籍除戶手續，此作業應於死亡後30日內辦理，是進行申報遺產稅前必要的前置程序。若未於六個月內完成申報且未提出延期申請，將面臨罰鍰處分，最高可處應納稅額兩倍罰金，連同稅款合併計算亦不得超過遺產總額。此外，為減輕納稅負擔與稅務風險，繼承人應檢附完整資料，包括遺產清冊、戶籍謄本、財產證明、負債與喪葬費用等憑證，並可諮詢專業會計或律師協助申報，避免因漏報、錯報而產生法律責任或稅務補繳負擔。

 

遺產稅申報流程

遺產稅是繼承程序中極為重要的一環，遺產及贈與稅法規定，繼承人須依法完成相關程序，才能合法繼承財產。首先，在遺產稅申報程序啟動之前，須先於被繼承人死亡之日起30日內，前往戶政事務所辦理除戶登記，將被繼承人從原戶籍中註銷。

 

除戶登記完成後，方可進一步辦理遺產稅申報與繳納程序。為協助民眾釐清整體流程，以下將逐步說明遺產稅申報的具體步驟。

 

第一步是查詢財產。繼承人需前往國稅局或地方稅稽徵機關查詢被繼承人生前財產資料，這包括所得資料以及死亡前兩年內的贈與資料。查詢方式可採臨櫃申請、透過郵局或線上查詢，需準備好相關文件如戶籍資料與死亡證明等。

 

第二步是查詢金融遺產，亦需向國稅局或地方稅機關查明包括銀行存款、基金、上市櫃與興櫃股票、短期票券、人壽保險、期貨、保管箱、貸款及信用卡債務等金融項目，通常須臨櫃辦理，並備齊身份及繼承關係證明文件。

 

第三步若被繼承人生前於金融機構設有保險箱，則須辦理保險箱開啟程序。繼承人需先向保險箱出租單位（如銀行）辦理開箱申請，再通知國稅局派員會同在場點驗開箱物品，此步驟為避免遺產遺漏與逃稅問題，應由國稅局人員到場共同檢視紀錄。

 

第四步為繼承方式選擇，須在被繼承人死亡日起三個月內，向地方法院提出拋棄繼承或限定繼承之聲請，選擇放棄繼承或僅就繼承遺產範圍內負責償債。此步驟具時效性，未於法定期限內聲請者，依法即推定為「概括承受」全部遺產與債務，因此應特別注意。

 

第五步是正式辦理遺產稅申報，須於被繼承人死亡日起六個月內，向其戶籍所在地國稅局提出申報。納稅義務人需填具申報書，並檢附遺產清單、除戶謄本、戶籍資料、財產資料、債務憑證、醫藥與喪葬費用證明等，完整遞交國稅局審查。若無法如期完成，可提出書面申請延長三個月，限一次。

 

第六步是遺產稅繳納。稽徵機關在完成申報審查及估價後，會於兩個月內寄發核定稅額通知書，繼承人應自收到通知書起兩個月內完成繳納。可選擇以現金、超商繳費、轉帳、信用卡或行動支付繳納。若稅額超過30萬元，且確有經濟困難，則可依遺產及贈與稅法第30條規定申請分期繳納，最多分18期，每期間隔不得超過兩個月，另須依利率計算利息。若仍無法繳清，也可依規定申請以易於保管與變價之實物（如不動產）抵稅，但須符合國稅局實務要求，並經全體或多數繼承人同意，才能辦理抵繳。

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