民法第一千一百四十七條註釋-繼承開始之時點

民法第1147條規定：

繼承，因被繼承人死亡而開始。

說明：

繼承，因被繼承人死亡而開始。即指繼承法律關係從被繼承人死亡開始。在此之前，繼承人主觀上對於被繼承人財產固有期待，但此一期待並未為法律所保障，縱受到他人不法侵害，亦不得主張之，此觀最高法院民事判例21年上字第55號要旨：繼承因被繼承人死亡而開始，民法第一千一百四十七條定有明文，繼承開始之時期不因繼承權之被侵害而受影響，觀民法第一千一百四十六條第二項後段之規定亦無疑義，故被繼承人死亡後，繼承權被侵害者，儘可請求回復，不得因此即謂繼承尚未開始。

而死亡可分為「自然死亡」及「宣告死亡」，前者即係生理上死亡，適用上並無疑問，後者為法律擬制死亡，無論被繼承人失蹤多久，仍必須依法而為死亡宣告始生效力，而依最高法院民事判例28年上字第1572號要旨：「失蹤人受死亡之宣告者，依民法第九條第一項之規定，以判決內確定死亡之時推定其為死亡，其繼承固因之而開始，若失蹤人未受死亡之宣告，即無從認其繼承為已開始。」、最高法院民事判例18年上字第1062號要旨：「未能證明被承繼人確已死亡或經宣告死亡程序，而被承繼人尚在生死不明之狀態中，不能率謂其承繼已經開始。」

而繼承開始後，被繼承人所有財產及義務，在繼承限度範圍內由被繼承人承擔，然而，關於公法上債務是否由繼承人承繼？此部分可參見釋字第621號解釋文：行政執行法第十五條規定：「義務人死亡遺有財產者，行政執行處得逕對其遺產強制執行」，係就負有公法上金錢給付義務之人死亡後，行政執行處應如何強制執行，所為之特別規定。罰鍰乃公法上金錢給付義務之一種，罰鍰之處分作成而具執行力後，義務人死亡並遺有財產者，依上開行政執行法第十五條規定意旨，該基於罰鍰處分所發生之公法上金錢給付義務，得為強制執行，其執行標的限於義務人之遺產。

另被繼承人死亡，國家對於繼承人發生遺產稅之公法上關係，關於遺產稅課徵標的及價值，不動產皆有政府公告地價，惟關於股票價值，則有疑問，可依釋字第608號解釋文：遺產稅之課徵，其遺產價值之計算，以被繼承人死亡時之時價為準，遺產及贈與稅法第十條第一項前段定有明文；依中華民國八十四年一月二十七日修正公布之所得稅法第四條第十七款前段規定，因繼承而取得之財產，免納所得稅；八十六年十二月三十日修正公布之所得稅法第十四條第一項第一類規定，公司股東所獲分配之股利總額屬於個人之營利所得，應合併計入個人之綜合所得總額，課徵綜合所得稅。財政部六十七年十月五日台財稅字第三六七六一號函：「繼承人於繼承事實發生後所領取之股利，係屬繼承人之所得，應課徵繼承人之綜合所得稅，而不視為被繼承人之遺產」，係主管機關基於法定職權，為釐清繼承人於繼承事實發生後所領取之股利，究屬遺產稅或綜合所得稅之課徵範圍而為之釋示，符合前述遺產及贈與稅法、所得稅法規定之意旨，不生重複課稅問題，與憲法第十九條之租稅法律主義及第十五條保障人民財產權之規定，均無牴觸。