剩餘財產差額分配與遺產稅申報

律師回答：

這基本是法律常識，即當夫妻一方不幸過世，生存配偶可主張「配偶剩餘財產差額分配請求權」，先分配死亡配偶的「一半」財產價值，僅就剩餘財產繳交遺產稅即可。依據民法規定，如果夫妻間財產沒有特別以契約約定，皆採「法定財產制」。當其中一方過世，法定財產制關係即消滅，夫妻雙方現存的婚後財產，扣除所負債務後，如有剩餘應平均分配。計算夫妻雙方剩餘財產差額的範圍，是就法定財產制關係消滅時，以夫或妻現存的婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，據以計算剩餘財產。（財政部86.2.15台財稅第851924523號函、法務部85.6.29法85律決15978號函、財政部87.1.22台財稅第871925704號函、財政部94.6.29台財稅字第09404540280號函）

上開申報不須全體繼承人同意書，依現行規定，配偶可在申報遺產稅時，檢附「生存配偶行使剩餘財產差額分配請求權計算表」等文件，毋須檢附全體繼承人之同意書，即可主張該金額列為被繼承人遺產稅之扣除額。若經核准使用該項扣除額，稅捐稽徵機關將專案列管此類案件，遺產稅納稅義務人應在一年內，給付該請求權金額給生存配偶，否則稽徵機關將追繳應納之遺產稅。繼承人申報被繼承人遺產稅，主張依民法第1030條之1規定扣除生存配偶剩餘財產差額分配請求權之金額，應依遺產及贈與稅法第17條之1第2項規定，於稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起1年內，給付生存配偶相當於剩餘財產差額分配請求權金額之財產，並於履行交付或移轉財產後，保存相關證明文件，俾利稽徵機關核認後解除列管。

婚後財產必須排除因繼承或其他無償取得之財產，慰撫金也不列入計算，且剩餘財產差額分配請求權的行使也有時效性，應在請求權人知悉有剩餘財產之差額時起兩年間，或自法定財產制關係消滅時起逾五年，超過時間後請求權即消滅。按民法第一千零三十條之一規定：法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續中所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但下列財產不在此限：一、因繼承或其他無償取得之財產。二、慰撫金。依前項規定，平均分配顯失公平者，法院得調整或免除其分配額。第一項請求權，不得讓與或繼承。但已依契約承諾，或已起訴者，不在此限。第一項剩餘財產差額之分配請求權，自請求權人知有剩餘財產之差額時起，二年間不行使而消滅。自法定財產制關係消滅時起，逾五年者，亦同。此為剩餘財產分配請求權。現夫妻之一方死亡後，對於所遺留之財產，應課遺產稅（遺產及贈與稅法第一條），惟生存配偶就死亡配偶之財產，既可依上揭規定請求剩餘財產分配，故繼承人欲減少遺產稅之繳納，得由生存配偶行使剩餘財產分配請求權，就死亡配偶所留遺產分離出剩餘財產後之餘額作為死亡配偶之遺產，再據以計算課征遺產稅，此舉即可減少遺產稅之數目，達到合法避稅之目的。遺產是透過存款、投資或是不動產等方式移轉給生存配偶，也大有學問，除考量配偶及全體繼承人意願，也需考慮不同形式間的稅負差異，例如，以不動產而言，配偶以繼承或請求權方式取得後再行移轉，土地增值稅計算可能會有差異。

民法第1030條之1第3項規定：「第一項剩餘財產差額之分配請求權，自請求權人知有剩餘財產之差額時起，二年間不行使而消滅。自法定財產制關係消滅時起，逾五年者，亦同。」又民法第988之1第3項規定：「依第一項規定前婚姻視為消滅者，其剩餘財產差額之分配請求權，自請求權人知有剩餘財產之差額時起，二年間不行使而消滅。自撤銷兩願離婚登記或廢棄離婚判決確定時起，逾五年者，亦同。」惟應注意者，最高行政法院94年度判字第1189號判決謂：「聯合財產關係因夫妻一方死亡而消滅時，生存配偶之剩餘財產分配請求權之行使對象為死亡配偶之其他繼承人，因此，死亡配偶之其他繼承人即為民法第144條第1項所稱之債務人，生存配偶之剩餘財產分配請求權如罹於時效，其他繼承人得為時效完成之抗辯。至於稅捐稽徵機關因非配偶剩餘財產分配請求權之行使對象，非民法第144條第1項所稱之債務人，自無從為時效完成之抗辯。原判決未審查其餘繼承人有無抗辯時效，遽以上訴人於89年6月15日主張應扣除夫妻聯合財產關係消滅之剩餘財產差額之半數，距被繼承人死亡已逾5年，其請求權已罹於時效而消滅，上訴人不得據以請求扣除，而駁回上訴人之訴，尚有未當。」亦即稅捐稽徵機關因非配偶剩餘財產分配請求權之行使對象，非民法第144條第1項所稱之債務人，自無從為時效完成之抗辯。