贈與均要申報嗎？

律師回答：

為核課贈與稅法，因此，我國法律乃課予贈與人申報義務，因此，經常居住在我國境內的我國國民，要將他在我國境內或境外的財產贈送給別人的時候。所謂「經常居住」即贈與行為發生前2年內，在中華民國境內有住所，也就是有戶籍登記的人。或有居所，且在贈與行為發生前2年內，已經在中華民國境內居住停留超過365天，亦為「經常居住我國境內」。此外，經常居住在我國境外的我國國民或者是外國人，如果要將他在我國境內的財產贈送給別人的時候。贈與行為發生的前2年內，雖然贈與人自願喪失我國國籍，但是如果將他在中華民國境內或境外的財產贈送給別人。

又贈與稅的納稅義務人為贈與人，但是在贈與人行蹤不明，或者是應該要繳納的贈與稅款超過繳納期限還沒有繳納的話，而且在我國境內也沒有可供執行的財產時，亦或贈與人死亡時贈與稅尚未核課時，則以受贈人為納稅義務人。（遺產及贈與稅法第7條）納稅義務人違反未依限辦理遺產稅或贈與稅申報者，按核定應納稅額加處1倍至2倍之罰鍰；其無應納稅額者，處以900元之罰鍰（遺產贈與稅法第23條、第24條規定及同法第44條）。

依遺產及贈與稅法第24條第1項規定：「除第20條所規定之贈與外，贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向主管稽徵機關依本法規定辦理贈與稅申報」。準此，贈與財產總額未超過新台幣15萬元（註：現行法為220萬元）者，依法既免申報贈與稅，自無逾期申報之處罰問題，故贈與人贈與財產總值未超過新台幣15萬元（註：現行法為100萬元）者，縱因辦理產權移轉登記，需繳驗贈與稅免稅證明書，於贈與行為發生日起1個月以後始行申請，仍免依本法第44條之規定移罰（財政部62年9月27日台財稅第37365號函）。

贈與人在同1年度以內贈與他人的財產總值超過贈與稅免稅額220萬元時，應該要在贈與日後30天內向戶籍所在地主管稽徵機關申報贈與稅。如有正當理由不能如期申報，應在規定期限內，用書面向稽徵機關申請延期申報，申請延長期限以3個月為限，但是如果有不可抗力或其他特殊事由，可以由主管稽徵機關視實際情形核定延長期限。所謂的「贈與日」就是指贈與契約訂約日。如果是以未成年人名義興建房屋時，以取得房屋使用執照日為贈與日；未成年人購置財產，或者二親等以內親屬間財產的買賣，視同是贈與時，則以買賣契約訂約日為贈與日；他益信託以信託契約訂定、變更日為贈與行為發生日。（遺產及贈與稅法第24條、第24條之1、第26條）（財政部65.6.5日台財稅字第33672號函）

公司或法人非贈與稅課稅對象，不用申報及繳納贈與稅，但是受贈人若是個人應依所得稅法第4條第1項第17款規定，併入受贈年度的所得，課徵個人綜合所得稅。而所得額以受贈財產價值認定，如果受贈財產為實物，以取得時政府規定的價格計算，例如土地以公告土地現值、房屋則以評定標準價格為準。

值得研究的是，上開申報時點乃係移轉財產名義為贈與，惟若以其他名目之時，是否應於該移轉財產行為時起算，依最高行政法院 104 年度判字第 115 號行政判決按遺產及贈與稅法第4條第2項及第5條分別規定：「本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。」、「財產之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論，依本法規定，課徵贈與稅：一、在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務。二、以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。三、以自己之資金，無償為他人購置財產者，其資金。但該財產為不動產者，其不動產。四、因顯著不相當之代價，出資為他人購置財產者，其出資與代價之差額部分。五、限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產，視為法定代理人或監護人之贈與。但能證明支付之款項屬於購買人所有者，不在此限。六、二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。」因此，遺產及贈與稅法第15條第1項所指贈與，即有該法第4條第2項之一般贈與及同法第5條所指之視為贈與，如合於該法第15條規定，均屬應併入遺產總額者。至財政部77年11月7日函釋稱：「被繼承人死亡前3年內（按88年7月15日遺產及贈與稅法第15條修正改為2年內）之贈與，如屬遺產及贈與稅法第5條規定以贈與論者，於將該贈與財產併入遺產總額課徵遺產稅時，應先通知納稅人補報，如係同法第4條第2項規定之贈與則無須通知補報。」…然該函意旨，已明白表示，被繼承人死亡前3年（現為2年）內之贈與，僅遺產及贈與稅法第5條規定以贈與論者，始應先通知納稅人補報，如係同法第4條第2項規定之贈與則無須通知補報。而財政部76年5月6日函釋及77年4月8日函釋，查其意旨，仍係以屬遺產及贈與稅法第5條之贈與併入遺產總額課徵遺產稅時，應先通知納稅人補報。換言之，財政部並未就被繼承人死亡前3年或2年內所為屬遺產及贈與稅法第4條第2項規定之贈與，併入遺產總額課徵遺產稅時，有應先通知納稅人補報之函釋。」